【税务】什么是ATO Private Ruling？（组图）

私人裁决(Private Ruling) 是澳大利亚ATO税务专员关于相关条款如何适用于您或将如何适用于您的书面意见。私人裁决必须与特定计划相关。

在现实生活中，如果您想与ATO就某个特定问题取得书面确认，从而避免日后不必要的误解或者罚款，私人裁决(Private Ruling) 是其中一种可行的方式。

No.1

什么是私人裁决？

私人裁决可以是您申请的裁决，也可以是“相关裁决”。第359-45条允许税务专员将您申请的私人裁决适用于另一项规定，或就您申请的裁决作出额外私人裁决。前者例如：您申请对已被废止的规定作出私人裁决，税务专员却对该法律的新规定作出私人裁决。如果专员作出额外私人裁决，该裁决可能涉及另一相关条款在该计划中的适用方式，或相关条款在相关计划中的适用方式。

专员无义务作出额外私人裁决。如果私人裁决请求对某一计划及特定相关条款的适用范围非常具体，专员可仅就该特定相关条款发表意见。例如，您可能就出售资产所得款项是否应根据《1997年所得税评估法》（ITAA 1997）第6-5条征税提出私人裁决请求。

税务专员可作出私人裁决，认定该款项不应根据ITAA 1997第6-5条征税。即使税务专员在被要求考虑该事项时，可能认为某笔金额（即根据ITAA 1997第3-1部分计算的净资本利得）应根据ITAA 1997第6-10条作为法定收入征税，但由于裁决申请未提及可能的替代处理方式，该问题未被涉及。

因此，您在提出寻求私人裁决的问题时需格外谨慎。例如，若问题旨在确认某项在当年出售的财产是否属于《1997年所得税评估法》第108分部所指的“资本利得税资产”，则可能获得肯定的私人裁决。该私人裁决并不代表确认资本利得税规定适用于该出售行为，而非例如《1997年所得税评估法》第6-5条。如果私人裁决的作者知晓另一项适用规定会产生不同结果，他们通常会告知您。

2006年1月1日前根据《税法》原第四部分A（TAA）作出的私人裁决，应视为根据第359条作出的私人裁决，自原裁决作出之日起生效。因此，原第四部分A（TAA）下裁决所提供的保护水平将继续适用于该裁决，通过第359条。更一般而言，第359条的规定适用于根据《税法》原第四AA部分就2006年1月1日或之后发生的事项作出的私人裁决。因此，例如，如果相关异议是在2006年1月1日或之后提出的，则第359条规定的异议、复核和上诉权利将适用于此类裁决。若两项原于2006年1月1日前作出的裁决存在不一致，则适用《1936年所得税评估法》（ITAA 1936）原第170BC至170BDC条及第170BF条规定的规则。

2010年7月1日之前生效的间接税私人裁决，自该日起视为根据第359分部作出的私人裁决。

No.2

私人裁决可以涵盖哪些内容？

私人裁决涉及特定的方案。 “方案”被广泛定义为“任何安排”，或“任何方案、计划、提案、行为、行为方式或行为模式，无论是一方行为还是其他行为”。“安排”被定义为任何安排、协议、谅解、承诺或保证，无论明示或暗示，无论是否可通过法律程序强制执行（或是否意图强制执行）。

私人裁决可涉及相关条款适用范围内的任何事项，包括责任、行政、程序、征收以及事实认定等最终结论。这可包括在适当情况下，如税务专员在该方案背景下如何行使裁量权、适用“安全港”规则及税收风险管理政策等事项。然而，此类事项仅可在与相关条款适用性相关范围内予以处理。此问题在《税务裁定 TR 2006/10 公共裁定》第 16A 至 16D 段中对公共裁定进行了更详细讨论。此外，税务专员可就任何事项的价值提供私人裁定，若此举对处理法律适用必要。

私人裁决中的估值受第359-40条规管。若您的私人裁决申请需确定任何事项（包括任何财产、服务或无形资产）的价值，您可以提供估值或请求税务专员进行估值。无论哪种情况，税务专员可将私人裁决申请中的估值部分转交估值师处理，且您可能需根据相关规定支付相关费用。若发生此情况，您将收到通知，并被告知估值师完成估值工作的时间。税务专员无需从估值师处获取估值。例如，若估值已随裁定请求提交，且该估值或类似估值此前已由税务专员提供并接受，税务专员可直接采纳该估值，无需咨询估值师。

根据《1997年所得税评估法》第30分部目的提出的关于赠与或捐赠估值的私人裁决请求，不适用第359-40条，因第30分部有特定估值要求，仅适用于该分部。 在此类情况下提供私人裁决通常构成不合理地分散资源，因为《1997年所得税评估法》第30分部及相关所得税法规已提供了获取估值的特定替代机制。因此，专员可在这些情况下拒绝作出裁决（见本裁决第39段）。

No.3

谁可以申请私人裁决，以及谁受其约束？

您、您的代理人（包括您的税务代理人）或您的法定个人代表（包括您授予其一般授权书的人）可以申请关于相关规定如何适用于您的私人裁决。受托人可就信托事务申请私人裁决，合伙人（或其他授权人员）可作为合伙企业（及其合伙人）的代理人申请合伙企业相关的私人裁决。

相关条款必须能够直接适用于您个人，您方可就该条款申请私人裁决。例如，关于某人是否被视为根据第12-35条扣缴目的的雇员的私人裁决，仅适用于作出支付的实体，因为该相关规定仅适用于确定扣缴义务范围的付款人。因此，此类私人裁决的适当申请人应为作出支付的实体。收款人无权申请该裁决。另一方面，关于某人是否符合《1936年所得税法》第51AGA(1)款规定的汽车停车费扣除条件的私人裁决，需考虑该人在适用该条款时是否属于雇员。在此情况下，申请扣除的人可以就其是否符合该条款规定的雇员条件申请裁决。

通常，私人裁决仅适用于申请所针对的实体。然而，若私人裁决是针对信托的税务事宜而给予受托人的，则该裁决亦适用于：

信托的受益人，若该裁决非间接税或消费税裁决；以及

任何替代受托人，

只要该裁决本应适用于前受托人（例如，如果作出私人裁决的方案与实际实施的方案在实质上不相同，则不适用）。

由商品及服务税（GST）集团成员、GST合资企业参与者或无行为能力实体获得的间接税裁决，也可适用于该GST集团的代表成员、GST合资企业的合资企业经营者或无行为能力实体的代表。税务专员仅在以下情况下受该裁定约束：即“成员实体”和“代表实体”均依据该裁定采取行动或不采取行动。

在GST的背景下，供应接收方享有进项税额抵扣的权利，取决于供应方应缴纳的GST。向供应方发出的私人裁决不适用于供应接收方。然而，如果该裁决影响供应方依据其进行的供应处理，则可能相应地影响供应接收方可主张的进项税额抵扣。

您可在裁决作出前随时以口头或书面形式撤回申请。税务专员必须以书面形式确认撤回。